Finančná správa môže zmeniť povinnosti k DPH podnikateľom so živnosťou aj firmou
Od januára 2026 môže finančná správa zaregistrovať ekonomicky prepojených podnikateľov ako jednu skupinu na účely DPH, aj keď sami o takúto registráciu nepožiadajú. Nové pravidlo má zabrániť tomu, aby firmy či živnostníci umelo rozdeľovali svoje podnikanie medzi viacero subjektov a vďaka tomu sa vyhli povinnej registrácii na daň z pridanej hodnoty.
Opatrenie sa môže dotknúť napríklad podnikateľa, ktorý si popri živnosti založí eseročku a cez oba subjekty vykonáva v podstate rovnakú činnosť. Podľa daňového odborníka Vernera Hakoša sa skupinová registrácia môže výrazne dotknúť podnikateľov, ktorí formálne dodržiavali zákon, no v skutočnosti sa snažili vyhnúť povinnosti platiť DPH.
Správca dane sa riadi princípom, že obsah má prednosť pred formou. Nestačí posúdiť, či majú firmy samostatné identifikačné čísla, účtovníctvo alebo odlišných konateľov. Dôležité je, ako v skutočnosti fungujú, kto ich riadi, aké činnosti vykonávajú a či ich rozdelenie sleduje legitímny ekonomický cieľ.
Zákon o DPH umožňuje posudzovať prepojenie subjektov z troch hľadísk. Finančné prepojenie vzniká, keď jednu alebo viacero osôb ovláda ten istý subjekt. Ekonomické prepojenie sa týka prípadov, keď sú hlavné činnosti firiem navzájom závislé alebo sledujú spoločný cieľ. Organizačné prepojenie existuje, keď sa na riadení podieľa aspoň jedna spoločná osoba.
Samotná existencia väzieb ešte neznamená zneužívanie pravidiel. Finančná správa musí posúdiť aj to, či rozdelením vznikla daňová výhoda a či jej dosiahnutie bolo hlavným cieľom. Ak majú podnikatelia legitímne ekonomické dôvody, nemožno ich konanie považovať za zneužitie práva.
Typickým príkladom je živnostník, ktorý sa blíži k hranici obratu pre povinnú registráciu na DPH a následne založí eseročku, cez ktorú pokračuje v rovnakej činnosti. Podobne môže postupovať manželský pár, keď jeden podniká ako živnostník a druhý je konateľom spoločnosti s ručením obmedzeným.
Hranica obratu pre povinnú registráciu na DPH je 50-tisíc eur. Ak podnikatelia rozdeľujú činnosť predovšetkým preto, aby ju jednotlivé subjekty neprekročili, môže im takéto usporiadanie priniesť dodatočné daňové aj administratívne problémy.
Rozdelenie podnikania medzi viacero spoločností však môže byť úplne legitímne. Dôvodom môže byť riadenie podnikateľského rizika, vstup nového investora, odlišný právny režim alebo licenčné požiadavky. O zneužitie nemusí ísť ani vtedy, keď sa pôvodne prepojené podniky postupne vyvinú na nezávislých konkurentov.
„Samotná existencia viacerých spoločností alebo podnikateľských foriem nie je problémom, pokiaľ je rozdelenie činností opodstatnené napríklad obchodnou stratégiou, riadením podnikateľského rizika alebo prirodzeným vývojom podnikania,“ vysvetľuje Hakoš. Podnikatelia by preto mali vedieť zdokumentovať skutočné dôvody, pre ktoré svoje činnosti rozdelili.
Ak Finančná správa dospeje k záveru, že podmienky na registráciu skupiny sú splnené, začne konanie z úradnej moci. Predpokladaných členov najskôr vyzve, aby si do ôsmich dní určili spoločného zástupcu. Ak sa nedohodnú, zástupcu určí daňový úrad. Skupina dostane možnosť vyjadriť sa k dôvodom registrácie, pričom lehota nesmie byť kratšia ako 15 dní.
Ak sa podarí dôvody vyvrátiť, skupina sa nemusí zaregistrovať. Ak zástupca nereaguje alebo nevyvráti dôvody, daňový úrad môže rozhodnúť o registrácii a prideliť skupine identifikačné číslo pre DPH. Proti rozhodnutiu sa možno odvolať do ôsmich dní, pričom odvolanie má odkladný účinok. Podľa Hakoša môže celý proces trvať približne jeden mesiac.
Registráciu skupín z úradnej moci bude riešiť Daňový úrad Banská Bystrica. Po ukončení registrácie sa miestna príslušnosť presunie na daňový úrad podľa sídla zástupcu skupiny. Členovia skupiny budú za jej daňové záväzky zodpovedať spoločne a nerozdielne.
Zástupca musí bezodkladne oznamovať zmeny, napríklad vstup nového člena, zánik subjektu alebo situáciu, keď člen prestane spĺňať podmienky členstva. Za porušenie oznamovacej povinnosti môže správca dane uložiť pokutu až do 10-tisíc eur.
Nové opatrenie je súčasťou akčného plánu boja proti daňovým únikom. Jeho cieľom je obmedziť schémy, pri ktorých podnikatelia využívajú formálne rozdelenie činností na obchádzanie pravidiel DPH. Pre firmy to znamená, že pri nastavovaní podnikateľskej štruktúry bude čoraz dôležitejšie nielen právne oddelenie subjektov, ale aj preukázateľný ekonomický dôvod ich samostatnej existencie.
